Por Anthony J. Enea, Esq.
Desde el otoño de 2008, estoy seguro de que la pregunta titulada anteriormente se ha planteado a muchos padres y abuelos. La severa recesión económica y el enorme desempleo resultante han colocado a muchos en el precipicio del desastre financiero. Los padres y abuelos que ya habían visto diezmar sus carteras de inversión en muchos casos, sus familias les han pedido ayuda para mantenerlos hasta que puedan recuperarse. Recientemente, un cliente de mucho tiempo me aconsejó que era necesario modificar su plan patrimonial como resultado de los cientos de miles de dólares que había prestado a su hijo para ayudar a mantener su negocio a flote. Lamentablemente, su negocio no sobrevivió, y recientemente le informó que no sería capaz de pagarle. Por lo tanto, ya no sentía que fuera apropiado y justo incluirlo como parte de su plan de sucesión.
Obviamente, la primera y más importante pregunta que se debe plantear es si el cliente que ha transferido dinero a su(s) familiar (es) lo ha hecho en forma de préstamo o regalo; y si dicho préstamo o regalo ha sido documentado de manera adecuada y apropiada. Estoy dispuesto a especular que en la mayoría de los casos los padres y abuelos han estado dando el dinero a sus familias sin documentar adecuadamente la forma de las transacciones y sus términos, especialmente si se trata de un préstamo. Desafortunadamente, son las consecuencias no deseadas de su fracaso lo que me ha llevado a escribir este artículo.
Si el padre o abuelo está haciendo una donación de dinero o activos a los miembros de su familia, debe recordar que si la cantidad de dicha donación es superior a la cantidad de exclusión personal de Trece Mil (Thirteen 13,000) Dólares por persona para el año 2009 (2 26,000 si la donación es hecha por una pareja), será necesario que se presente una(s) declaración (es) de impuestos de donación antes del 15 de abril del año siguiente al año en que se hizo la donación. Si se realiza una donación imponible en 2009, la declaración de impuestos sobre donaciones vence el 15 de abril de 2010. Además, deben ser conscientes del hecho de que dichas donaciones en exceso de la cantidad de exclusión personal como se mencionó anteriormente reducirán su crédito tributario de donación individual de Un Millón ($1,000,000) de dólares y que una reducción correspondiente resultará en su crédito tributario de patrimonio federal individual (3 3.5 millones de dólares para el año 2009). Mientras que para la abrumadora mayoría de los padres y abuelos, la reducción de sus donaciones federales y los créditos tributarios de patrimonio no tienen consecuencias significativas para algunos, dependiendo de la cantidad donada y el tamaño de sus propiedades imponibles, regalar más allá de la cantidad de exclusión podría tener un impacto significativo. Este impacto podría ser mayor como resultado de la incertidumbre en cuanto a la cantidad del crédito fiscal federal de bienes en el año 2010 y más adelante. Además, el Crédito Tributario de Sucesiones de Nueva York de Un Millón ($1,000,000) de Dólares por persona se ha mantenido sin cambios, lo que supone una arruga fiscal adicional en las sucesiones superiores a Un millón (. 1,000,000) de dólares.
Otra consecuencia no intencionada que resulta de la donación de activos por parte de los padres y/o abuelos es que, para los fines de elegibilidad para Hogares de ancianos de Medicaid, la transferencia se consideraría una «transferencia no compensada» de activos, lo que resulta en la creación de un período retrospectivo de cinco(5) años y un período de inelegibilidad para Medicaid en hogares de ancianos. A menos que se ejecutara al mismo tiempo un pagaré u otro documento que demuestre que la transferencia fue un préstamo, Medicaid adoptaría la posición de que la transferencia fue una «transferencia sin compensación», creando el período retrospectivo de cinco (5) años y el período de inelegibilidad. Por lo tanto, la responsabilidad recaería en los padres y/o abuelos para establecer a Medicaid que la transferencia (regalo) no se realizó con fines de planificación de Medicaid. Tendría que demostrar en una audiencia imparcial que …………… Esto sería una complejidad derivada de la donación que el padre y / o abuelo no conocería hasta que necesitara Medicaid en un hogar de ancianos dentro de los cinco años a partir de la fecha de la donación.
El regalo de bienes también crea complejidades para aquellos padres y abuelos que tienen más de un hijo o nieto. Si un hijo o nieto ha sido beneficiario de un regalo grande, la pregunta a menudo es qué se puede hacer para igualar la cantidad donada para el beneficio de otros hijos y nietos. Obviamente, regalar una cantidad equivalente es la primera opción, pero no necesariamente la mejor, dependiendo de las finanzas y el estilo de vida del padre o abuelo. La siguiente alternativa sería que el padre o el abuelo modificar su plan de sucesión (testamentos/fideicomisos) para dar a sus otros hijos o nietos una cantidad igual a la recibida por el destinatario del regalo. Una vez más, esto a menudo no es algo que generalmente se aborda en el momento del regalo y, si se aborda en absoluto, ocurre años después de que se hizo el regalo. El costo de modificar su plan patrimonial también presenta un obstáculo para algunos clientes.
Si la cantidad dada por el padre o abuelo es realmente un préstamo y no un regalo, es muy importante que se ejecute un pagaré, hipoteca u otro escrito que acredite el préstamo y sus términos. El pagaré, hipoteca o documento de préstamo equivalente debe abordar cuidadosamente los términos de pago y los intereses adeudados. Una consecuencia de un préstamo hecho por un padre o abuelo que a menudo no se aborda adecuadamente en el momento en que se hace el préstamo son las reglas con respecto a los intereses imputados sobre los Préstamos Intrafamiliares y las Notas delineadas en § ______ del IRC.
Desde el punto de vista del impuesto sobre el patrimonio, es importante recordar que al fallecer la persona que hace el préstamo, el saldo de capital adeudado y los intereses devengados del pagaré, hipoteca o préstamo serán un activo que se podrá incluir en su patrimonio a efectos del impuesto sobre el patrimonio.
Quizás las consecuencias de elegibilidad para Medicaid de la emisión de un pagaré, préstamo o hipoteca son las que más a menudo se pasan por alto. Como resultado de la promulgación de la DRA que entró en vigor el 8 de febrero de 2006, cualquier pagaré, préstamo o hipoteca se tratará como una «transferencia no compensada» (donación) de activos que crea el período retrospectivo de cinco años y el período de inelegibilidad para el programa de hogares de ancianos de Medicaid a menos que :
(a) el plazo de reembolso;
(b) los pagos se realizan en cantidades iguales durante el plazo del préstamo, sin aplazamiento de pagos ni pagos globales permitidos;
(c) prohíbe la cancelación del saldo en caso de fallecimiento del solicitante/beneficiario; y
(d) no debe ser asignable.
Como se puede ver en lo anterior, el pagaré que tendría que estar preparado para evitar las consecuencias no deseadas de que el préstamo se considere un regalo para los fines de elegibilidad para hogares de ancianos de Medicaid no es su formulario de pagaré estándar de Blumberg.
Parafraseando lo que una persona sabia dijo una vez: «ninguna buena acción queda impune», ese puede ser el caso si los padres y abuelos no revisan y entienden completamente las consecuencias de sus decisiones de donar o prestar dinero a sus seres queridos.
